Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Каким целям служит взаимоувязка
Взаимоувязки представляют собой или равенство значений, или их соответствие друг другу. Наличие их может устанавливаться как самим бухгалтером, так и представителями налоговой. Необходимы они для этих целей:
Если представители налоговой не обнаружат увязок, это может повлечь за собой организацию камеральных или выездных проверок. Они могут замедлить работу фирмы. То есть проверять отчетность выгодно, прежде всего, представителям компании. Это позволит предупредить проблемы и конфликты с налоговиками в дальнейшем.
Если бухгалтер будет составлять отчетность в соответствии с правилами, то в ней будут присутствовать взаимоувязки. Их основная функция – установление достоверности изложенной информации. Отчетность должна быть такой, чтобы ее пользователь мог понять все изложенные сведения, «прочитать» документ.
ВАЖНО! Контроль над правильностью оформления – это заключительный этап составления отчетности. Он обеспечивает не только исключение допущенных ошибок, но и получение дополнительных сведений, расширенный анализ.
Годовой отчет: сопоставить и сдать
Формирование годовой отчетности — заключительный этап в работе бухгалтера. Проверить, правильно ли она составлена, можно сравнив показатели различных форм как бухгалтерской, так и налоговой отчетности. Эти данные между собой в основном взаимосвязаны.
Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности.
Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки. Руководитель отдела общего аудита и консалтинга ООО «АКФ Бизнес-Аудит» Ольга Черевадская пояснила, что проверку данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Ведь сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.
Однако не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об остатках товаров, материалов, готовой продукции и некоторых других содержит только бухгалтерский баланс.
Кроме баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскую отчетность входят: Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Показатели данных форм также сопоставимы между собой. При заполнении формы № 3 следует помнить, что суммы нужно вносить не только за отчетный период, но и за два предыдущих. Если учетная политика компании не менялась, то показатели за текущий год, указанные в строке 100, совпадут с формой за прошлый год. Если в документ внесены поправки, то данные из старого отчета нужно скорректировать, а причины несовпадений указать в пояснительной записке. Ольга Черевадская отмечает, что информация о порядке распределения полученной за 2006 год прибыли или покрытии убытка не должна отражаться в форме № 3. Ведь решения об этом принимаются после 1 января 2007 года. Между тем в отчет об изменении капитала заносят суммы использованной прибыли, полученной за 2005 год (приказ Минфина от 31 декабря 2004 г. № 135н). Также необходимо обратить внимание на заполнение раздела «Справки» отчета, где отражаются данные о величине чистых активов фирмы. Процедура расчета их технически не очень сложна. Но многие компании не уделяют ему должного внимания. Однако от соотношения величин этого показателя и уставного капитала организации зависит само существование юридического лица. Может случиться так, что стоимость чистых активов компании окажется меньше размера ее уставного капитала. В этом случае фирма обязана его уменьшить до величины чистых активов. А если капитал минимален, то необходимо начать самоликвидацию. В противном случае эта неприятная процедура может быть проведена в судебном порядке по требованию кредиторов.
В форме № 4 отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных денежных средств в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Разделы формы не содержат исчерпывающего перечня доходов и расходов, в нем оставлены пустые строки, которые заполняет бухгалтер при наличии не указанных в отчете операций. При заполнении документа нужно обратить внимание, что остаток денег следует отражать в целом по фирме, а движение средств указать отдельно по каждому виду деятельности.
Ольга Черевадская предупреждает: «При заполнении этой формы следует обратить внимание на то, что все средства, как полученные, так и выплаченные, отражают вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами. Некоторые сложности вызывает правильность классификации денежных потоков. Необходимо запомнить следующее: если какой-либо вид хозяйственной деятельности является для компании основным, то соответствующие ему средства относят к текущим. Например, фирма занимается сдачей имущества в аренду, в том числе по договорам лизинга. Следовательно, в целях заполнения отчета о движении денежных средств аренда признается текущей деятельностью.
В форме № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу) расшифровываются некоторые показатели баланса. Суммы в данном отчете указывают за текущий год. При заполнении документа нужно обратить внимание, что раз форма детализирует отдельные статьи баланса, то ее данные должны совпадать с показателями формы № 1. Ольга Черевадская, основываясь на практике аудиторских проверок, отметила, что при формировании показателей таблицы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» бухгалтеру надо быть предельно внимательным. Иногда в этом разделе отражают расходы предприятия, которые не могут быть отнесены к НИОКР в соответствии с ПБУ 17/02. Хотя компания и считает их таковыми для внутреннего учета. При этом затраты на новые разработки учитывают в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов». Получается, что, с одной стороны, не нарушается методология учета, а с другой стороны, искажается отчетность. Ведь остаток по счету 97 формирует показатель, отражаемый по строке 210 «Запасы» раздела II «Оборотные активы» формы № 1. В то время как затраты на НИОКР в соответствии с нормами бухгалтерского учета отражаются в балансе в разделе I «Внеоборотные активы».
В соответствии с законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с текстом этого документа вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс) в состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка. Малые предприятия могут ее не представлять. Генеральный директор ООО «Лига-Консалт» Наталия Лапшенкова указала, что пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела: структура и основные направления деятельности компании, учетная политика, основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты работы компании. Следует отметить, что каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи, например текст или таблицы. Если компания подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть указано мнение аудитора о достоверности представленных данных.
Предприятия самостоятельно определяют необходимость отражения дополнительной информации, характеризующей результаты и условия ведения деятельности. Ольга Черевадская подчеркнула, что такая свобода действий приводит к появлению основных ошибок. Многие компании относятся к формированию этого документа формально. Между тем пояснительная записка – это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99), не менее важная, чем сам баланс. Так, иногда при проверке выявляется расхождение между вступительным сальдо за проверяемый период и аналогичным показателем на конец предыдущего периода. Часто такое отклонение вызвано тем, что фирма проводит переоценку основных средств на 1 января 2006 года. Поэтому в бухгалтерском балансе за 2005 год результаты переоценки не отражаются. Они учитываются в балансе на I квартал 2006 года, при этом показатель строки 120 корректируют на сумму переоценки. А причины расхождения конечного сальдо годового баланса за предыдущий год и входного сальдо баланса за текущий год должны быть раскрыты в пояснительной записке. Иногда фирма в учетной политике предусматривает перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную. Обычно такая процедура сложностей не вызывает. Просто сумма «переведенной» задолженности записывается по строке 240 баланса. Не надо забывать, что данную операцию необходимо отразить и в пояснительной записке. Если фирма переводит финансовые вложения из одной категории в другую, то соответствующую информацию также надо внести в пояснительную записку. То же самое относится и к данным о переводе кредиторской задолженности. Но именно эти сведения компания часто забывает сообщать. Следует отметить, что многие фирмы не указывают сведения об оценке своего финансового состояния и факторах, повлиявших на финансовые результаты. Таким образом, сложность при составлении этого документа заключается в разработке порядка составления самого отчета.
Показатели данных форм также сопоставимы между собой. Так, например, в таблице 1 приведены основные показатели, которые должны совпадать.
АНАЛИЗ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Анализ статей бухгалтерского баланса показывает:
- объем активов, их соотношение, источники финансирования;
- статьи, которые изменяются опережающими темпами, и как это влияет на структуру баланса;
- долю запасов и дебиторской задолженности;
- величину собственных средств, степень зависимости компании от заемных ресурсов;
- распределение кредитов по срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные);
- уровень задолженности перед бюджетом, банками и сотрудниками.
Существует несколько способов анализа:
- горизонтальный;
- вертикальный;
- трендовый;
- факторный;
- финансовые коэффициенты.
Характеристика взаимоувязки по разным показателям (таблица)
Рассмотрим пример взаимной связи между показателями (отрывок)
Связь между бухгалтерским балансом и отчетом о доходах и расходах:
| Строка 1370 (прибыль, которая не была распределена) – графа 4 | Строка 2400 «Чистый доход» — графа 4 |
| Строка 1180 «Активы, которые отложены» — разница между данными граф 4 и 5 | Строка 2450 «Изменение отложенных активов» — графа 4 |
Таблица взаимоувязок показателей
Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.
Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств:
| Бух.баланс | Отчет о движении ден.средств |
| стр.1250 на 31.12.2017г | =стр.4500 отчетного 2017г |
| стр.1250 на 31.12.2016г | =стр.4450 отчетного 2017г |
| стр.1250 на 31.12.2017г – графа на 31.12.2016г | =стр.4400 отчетного 2017г |
Дополнительная информация
Нужно ли искать логическую связь между бухгалтерской и налоговой отчетностью? Прямой взаимосвязи между этими документами найти нельзя. Связано это с тем, что при составлении разных направлений отчетности применяются различные принципы. То есть используются разные правила формирования документов. Следовательно, никаких прямых связей между документами нет.
Кто именно должен проводить взаимоувязку? Поиском логических связей между отчетностями должен заниматься любой юридический субъект вне зависимости от его размера. То есть взаимоувязка ищется и бухгалтерами малого бизнеса. Более того, для маленьких компаний процедура будет более простой. Связано это с небольшим количеством документов и данных. Поиск взаимоувязок позволяет не только обнаружить ошибки, но и увидеть реальные финансовые итоги деятельности фирмы.
Какой именно специалист должен искать логические связи? По сути, это работа главбуха. Однако делегировать ее можно любому представителю финансового или бухгалтерского отдела. Если в фирме нет компетентных сотрудников, можно прибегнуть к услугам сторонних специалистов. Поиск взаимоувязок – это достаточно простая работа при наличии соответствующих сведений.
Однако если за это возьмется человек без должных финансовых знаний, несоответствия могут быть пропущены.
Нужно ли как-то фиксировать осуществление взаимоувязки? Нужно, однако проблема заключается в том, что законом не оговорены соответствующие формы подтверждающих документов. Их нужно разработать самостоятельно и отразить это в учетной политике. Руководителю также желательно установить сроки и порядок осуществления процедуры.
Как отправить отчет о финансовых результатах
На сегодняшний день документ можно передать в налоговую службу тремя основными способами.
- Первый: путем личного похода в налоговую. В этом случае отчет может отдать как непосредственно руководитель компании, так и действующее от его имени доверенное лицо (но тогда необходимо иметь на руках доверенность, заверенную у нотариуса).
- Второй вариант: переслать отчет о финансовых результатах через электронные средства связи: правда, тут надо иметь ввиду, что у предприятия должна быть зарегистрированная электронная подпись.
- Третий способ подачи отчета: отправка через почту России заказным письмом с уведомлением о вручении.
Взаимосвязь баланса и отчета о капитале
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Потом сравниваются значения баланса и отчета о финансовых итогах:
- Строка 1370 на завершение года соответствует строке 2600 за текущий год.
Связи между балансом и отчетом о прибыли:
- Строка 1370 (графа 4) соответствует строке 2400 (графа 4).
- Строка 1180 (разница между сведениями граф 4 и 5) соответствует строке 2450 (графа 4).
Требуется также сравнить баланс и пояснения к нему:
- Строка 1110 (НМА, графа 5) равна строка 5100 (графы 4 и 5).
После проведения полной проверки можно сдавать отчетность.
Последней формой, с которой баланс должен также быть взаимосвязан, является форма об изменении капитала. Между показателями данной формы также существуют тождества, представленные в таблице.
| Показатели баланса, форма 1 | Показатели отчета об изменении капитала, ф.3 |
| Размер уставного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1310 | Показатель размера уставного капитала по строке 3100, представленного в колонке 3 |
| Размер уставного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1310 | Показатель размера увеличения капитала по строке 3210, представленного в колонке 3 |
| Размер резервного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1360 | Показатель размера резервного капитала по строке 3100, представленного в колонке 6 |
| Размер резервного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1360 | Показатель размера увеличения всего капитала по строке 3210, представленного в колонке 6 |
| Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 5 | Величина, указанная в 7 колонке строки 3200 |
| Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 6 | Величина, указанная в 7 колонке строки 3100 |
| Величина в 4-й колонке баланса в строке 1370 | Величина, указанная в строчке 3300 в колонке 7. |
| Результат всего собственного капитала, который представлен в балансе в колонке 4 по строке 1300 | Колонка 8, которая соответствует строке 3300. |
Именно на наличие таких взаимозачетов должен проверять отчетность каждый бухгалтер. Это просто, не требует много времени, но позволяет избежать массы ошибок.
Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности – таблица 2017
КС для математической проверки значений по строкам ф. 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. 2 «Отчет о финансовых результатах предприятия»
Строки Бухгалтерского баланса
Строки «Отчета о финрезультатах»
С. 1180 баланса на 31.12.17 г. минус с. 1180 баланса на 31.12.16 г.
С. 2450 за 2017 г.
С. 1180 баланса на 31.12.16 г. минус с. 1180 баланса на 31.12.15 г.
С. 2450 за 2016 г.
С. 1420 баланса на 31.12.17 г. минус с. 1420 баланса на 31.12.16 г.
С. 2430 за 2017 г.
С. 1420 баланса на 31.12.16 г. минус с. 1420 баланса на 31.12.15 г.
С. 2430 за 2016 г.
КС для математической проверки значений ф. 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. 3 «Отчет об изменениях капитала фирмы»
Строки Бухгалтерского баланса
Строки «Отчета об изменениях капитала»
С. 1300 «Итого р. III» за 2017 г.
С. 3300 гр. «Итого»
С. 1300 «Итого р. III» за 2016 г.
С. 3200 гр. «Итого»
С. 1300 «Итого р. III» за 2015 г.
С. 3100 гр. «Итого»
С. 1310 за 2017 г.
С. 3300 гр. «Уставный капитал»
С. 1310 за 2016 г.
С. 3200 гр. «Уставный капитал»
С. 1310 за 2015 г.
С. 3100 гр. «Уставный капитал»
С. 1320 за 2017 г.
С. 3300 гр. «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
С. 1320 за 2016 г.
С. 3200 гр. «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
С. 1320 за 2015 г.
С. 3100 гр. «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
С. 1340 и с. 1350 за 2017 г.
С. 3300 гр. «Добавочный капитал»
С. 1340 гр. и с. 1350 за 2016 г.
С. 3200 гр. «Добавочный капитал»
С. 1360 за 2017 г.
С. 3300 гр. «Резервный капитал»
С. 1360 за 2016 г.
С. 3200 гр. «Резервный капитал»
С. 1360 за 2015 г.
С. 3100 гр. «Резервный капитал»
С. 1370 за 2017 г.
С. 3300 гр. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
С. 1370 за 2016 г.
С. 3200 гр. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
С. 1370 за 2015 г.
С. 3100 гр. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КС для математической проверки значений ф. 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. 4 «Отчет о ДДС (движение денежных средств) компании»
Дополнительная информация
Нужно ли искать логическую связь между бухгалтерской и налоговой отчетностью? Прямой взаимосвязи между этими документами найти нельзя. Связано это с тем, что при составлении разных направлений отчетности применяются различные принципы. То есть используются разные правила формирования документов. Следовательно, никаких прямых связей между документами нет.
Кто именно должен проводить взаимоувязку? Поиском логических связей между отчетностями должен заниматься любой юридический субъект вне зависимости от его размера. То есть взаимоувязка ищется и бухгалтерами малого бизнеса. Более того, для маленьких компаний процедура будет более простой. Связано это с небольшим количеством документов и данных. Поиск взаимоувязок позволяет не только обнаружить ошибки, но и увидеть реальные финансовые итоги деятельности фирмы.
Какой именно специалист должен искать логические связи? По сути, это работа главбуха. Однако делегировать ее можно любому представителю финансового или бухгалтерского отдела. Если в фирме нет компетентных сотрудников, можно прибегнуть к услугам сторонних специалистов. Поиск взаимоувязок – это достаточно простая работа при наличии соответствующих сведений.
Однако если за это возьмется человек без должных финансовых знаний, несоответствия могут быть пропущены.
Нужно ли как-то фиксировать осуществление взаимоувязки? Нужно, однако проблема заключается в том, что законом не оговорены соответствующие формы подтверждающих документов. Их нужно разработать самостоятельно и отразить это в учетной политике. Руководителю также желательно установить сроки и порядок осуществления процедуры.
АНАЛИЗ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Анализ статей бухгалтерского баланса показывает:
- объем активов, их соотношение, источники финансирования;
- статьи, которые изменяются опережающими темпами, и как это влияет на структуру баланса;
- долю запасов и дебиторской задолженности;
- величину собственных средств, степень зависимости компании от заемных ресурсов;
- распределение кредитов по срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные);
- уровень задолженности перед бюджетом, банками и сотрудниками.
Существует несколько способов анализа:
- горизонтальный;
- вертикальный;
- трендовый;
- факторный;
- финансовые коэффициенты.
Для чего нужна взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности?
Проверка взаимосвязи выполняется в целях контроля правильности и полноты составления отчетов до момента сдачи в государственные органы. Порядок тестирования устанавливается каждым хозяйствующим субъектом самостоятельно. Основные критерии можно найти в Законе № 402-ФЗ, Положении № 4/99. При этом взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности малого предприятия, как правило, проводится в отношении баланса по форме 1 и отчета о финрезультатах формы 2. Если же организация отчитывается в полном объеме, необходимо сравнивать контрольные соотношения показателей всех обязательных форм бухгалтерской отчетности.
Четких регламентов проведения процедуры законодательство не устанавливает. Бухгалтеру предприятия, прежде всего, необходимо сравнивать данные по налоговому и бухгалтерскому учете, сведения о финансовых результатах в формах 1 и 2, информацию внутри и между отдельными видами отчетов. Подобные действия выполняют налоговые сотрудники и при обнаружении расхождений требуют компанию предоставить пояснения (ст. 88 п. 3 НК) и сдать уточненки, если выявлены ошибки. В некоторых ситуациях расхождения в отчетах становятся причиной включения организации в план выездных или камеральных проверок.
Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности
Формы отчетности, взаимосвязь показателей которых приведена в таблицах, утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н .
Взаимосвязь показателей
Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах
* Равенство справедливо, если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в балансе развернуто.
** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды, не производились отчисления в резервный капитал.
Взаимосвязь показателей
Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала