Учет нематериального актива (исключительное право) в 1С

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет нематериального актива (исключительное право) в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Передача неисключительного права по лицензионному договору

2. Особенности учёта деловой репутации как вида НМА

3. Примеры учета и описание проводок

4. Новая структура регулирования учета НМА

5. Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете

6. Изменение оценочной стоимости НМА

7. Срок полезного использования нематериальных активов

8. Создание нематериальных активов

9. Поступление НМА в компанию

10. Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право)

11. Перевод с забаланса на баланс прав пользования НМА

12. Оборотная сторона карточки учета нематериальных активов

В бухгалтерском учете доход от предоставления нематериального актива в пользование организация-лицензиар отражает в составе доходов от обычных видов деятельности. Если предоставление нематериальных активов в пользование не является одним из видов деятельности организации (п.п. 5,7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), то в составе прочих доходов.

Передача неисключительного права по лицензионному договору

Поскольку лицензиар остается обладателем исключительного права на нематериальный актив, то с баланса он его не списывает. По этой причине лицензиар продолжает начислять амортизацию по нематериальным активам, предоставленным в пользование (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Амортизация отражается в составе расходов по обычным видам деятельности, если предоставление прав использования НМА является одним из видов деятельности организации-лицензиара. Если выручка от передачи НМА учитывается в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы»), то амортизация относится, соответственно, на счет 91.02 «Прочие расходы» (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности освобождаются от обложения НДС при наличии лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Освобождение от НДС применяется:

независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы (письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44);
независимо от способа передачи (на материальном носителе или через интернет) результатов интеллектуальной деятельности (письмо Минфина РФ от 18.08.2008 № 03-07-07/79).

Особенности учёта деловой репутации как вида НМА

Деловая репутация имеет особое положение в составе НМА. Её нельзя создать самостоятельно, на неё не существует права собственности, её нельзя передать, продать или подарить отдельно от организации в целом. Деловая репутация появляется в качестве НМА только в двух случаях:

продажа бизнеса (организации как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА);
покупка бизнеса.

При купле-продаже бизнеса стороны проходят несколько этапов:

оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации;
подготовка отдельного бухгалтерского баланса;
составление перечня обязательств с указанием сумм и кредиторов;
получение аудиторского заключения о стоимости организации;
составление и подписание договора купли-продажи бизнеса;
фактическая передача организации по акту.

Деловая репутация возникает после подписания акта приёма-передачи имущественного комплекса (организации). Она может положительной (ПДР) и отрицательной (ОДР).

ДР = Стоимость организации по договору купли-продажи (без НДС) — Валюта баланса на дату приобретения.

ПДР должна быть больше нуля, ОДР всегда меньше нуля.

Отражаем покупку бизнеса в бухучёте:

Дт 76 — Кт 51 — уплатили продавцу стоимость бизнеса;
Дт 76 — Кт 60,76,70,69,68,66… — учли кредиторскую задолженность (обязательства) купленной организации
Дт 19 — Кт 76 — отразили входной НДС по сделке купли-продажи;
Дт 08,10,20,40,41,43,62… — Кт 76 — приняли к учёту оборотные и внеоборотные активы (в том числе НМА);
Дт 08 — Кт76 — отразили положительную деловую репутацию;
Дт 04 — Кт 08 — учли ПДР в составе НМА.

Примеры учета и описание проводок

Практика свидетельствует о том, что проводок в рамках 46 счета существует достаточно. Типовые хозяйственные операции с учетом направления 04 по дебету осуществляются следующим образом.

Дт 04 Кт 08. НМА введены в непосредственную эксплуатацию со стороны организации.
Дт 04 Кт 76. Увеличение стартовой стоимости нематериальных активов в ходе перерасчета по причине ошибочных сведений.
Дт 04 Кт 79. Получение нематериального актива из головного офиса, когда учет рассматриваемого направления осуществляется в рамках филиала.
Дт 04 Кт 80. Получение вклада по соглашению о совместной работе в форме НМА.

Помимо этого, есть несколько направлений, которые стоит принять во внимание по Кредиту 04.

Дт 05 Кт 04. По НМА произошло начисление амортизации.
Дт 79 Кт 04. Передача нематериального актива филиалу.
Дт 80 Кт 04. В ходе завершения действия соглашения простого товарищества произошла передача его непосредственную участнику.
Дт 91 Кт 04. Операция, при которой обнаружено списание нематериальных активов в ходе их продажи.

Приведенные операции свидетельствуют о том, что счет 04 является крайне важным во всем бухгалтерском учете и отвечает за проведение большого количества операций.

Новая структура регулирования учета НМА

Для унификации порядка бухучета внеоборотных активов для нормативного регулирования учета НМА Минфин принял структуру, аналогичную основным средствам. А именно, вопросы учета на этапе приобретения или создания объектов нематериальных активов он выделил из ФСБУ 14/2022 и включил в ФСБУ 26/2020 (ранее эти вопросы регулировали ПБУ 14/2007 и 17/02).

Кроме того, при принятии к бухучету объектов, относящихся к нематериальным активам, нужно также руководствоваться правилами учета результатов инвентаризации активов.

В результате получилась такая сравнительная картина:

НОВОВВЕДЕНИЕ	КАК БЫЛО РАНЬШЕ
Понятие капвложений распространено на процесс формирования НМА. Под капвложениями в нематериальные активы понимают определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты на приобретение, создание, улучшение НМА.	Регулирование затрагивало только формирование ОС
Действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА	Такое имущество учитывали, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА.
ФСБУ 26/2020 не распространяется на затраты, связанные с: выполнением работ/оказанием услуг по приобретению, созданию, улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц; приобретением/созданием активов для продажи.	Ограничение не устанавливалось

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может быть принят на баланс компании одним из следующих способов:

Покупка на основании заключенного с физическим или юридическим лицом договора.
Создание актива действиями сотрудников организации.
Создание НМА силами привлеченных по гражданско-правовым договорам лиц. В тексте соглашения должно быть указано о переходе прав.
Передача актива в счет уставного капитала. Может быть оформлено при создании фирмы, а также при ее реорганизации.
Получение на основании безвозмездной сделки.

В зависимости от способа получения НМА в собственность компании, подбираются действия, направленные на бухгалтерский учет такой собственности.

Изменение оценочной стоимости НМА

Производится по причине обесценивания стоимости актива или наоборот, его удорожанием. Компания вправе провести переоценку, но не обязана этого делать.

Переоценка может потребоваться по следующим причинам:

Изменение оценочной стоимости компании. Ее увеличение может помочь в одобрении кредитов и увеличении рейтинга фирмы.
Переоценка нужна с целью выявления действительной стоимости компании перед ее продажей.
Передача нематериального актива другому лицу также требует наличия подтвержденной информации.

Возможны и другие основания для проведения дополнительной оценки и получении информации о действительной стоимости товара.

Срок полезного использования объекта определяется самим правообладателем как период, в течение которого использование для получения прибыли планируется и считается возможным. Если права были переданы по договору, то срок определяется в соответствии с ним

Возможна ситуация, когда определение срока использования не представляется возможным. В таком случае, он считается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации в будущем.

ПБУ 14/2007 дает возможность применять один из следующих способов и систем расчета амортизации:

Линейный. В течение всего срока применения стоимость уменьшается равномерно, одинаковыми частями.
Уменьшаемого остатка. Применяется специально созданная формула.
Списание стоимости пропорционально объема работ или услуг.

При выбытии актива из баланса компании, его амортизация прекращается. Данный вопрос будет решать уже новый правообладатель.

Нематериальные активы используются и в коммерческой деятельности. Они не имеют физической формы и являются, в первую очередь, правами, которые используются юрлицами для получения прибыли или могут на нее влиять. Это результаты исследований, базы данных, программное обеспечение, товарные знаки и иные объекты, а также деловая репутация, патенты, рейтинг и прочее. Они должны быть правильно не только использованы, но и оформлены и учтены.

Срок полезного использования нематериальных активов

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение этого срока, если иное не установлено указанным Положением. Иное установлено в отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, по ним амортизация не начисляется. Некоммерческие организации, в том числе АУ, в принципе не начисляют амортизацию по НМА (независимо от того, определен у НМА срок полезного использования или нет). Более того, автономные учреждения по НМА не начисляют и износ на забалансовом счете, поскольку это не предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете.

Несмотря на то что АУ не начисляет ни амортизацию, ни износ, ему следует при принятии НМА к бухгалтерскому учету определить срок их полезного использования. На основании п. 25 ПБУ 14/2007 сроком полезного использования НМА является выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации. Для отдельных видов НМА (каких именно, в бухгалтерском стандарте не сказано, организация решает это самостоятельно) срок полезного использования может быть определен исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования.

При определении срока полезного использования можно ориентироваться:

на срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом. Согласно п. 1 ст. 1230 ГК РФ исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации действуют в течение определенного срока, за исключением случаев, предусмотренных Гражданским кодексом. Продолжительность срока действия исключительного права устанавливается ГК РФ. Так, сроки действия исключительного права на произведение науки, литературы и искусства установлены ст. 1281 ГК РФ. К примеру, исключительное право на произведение действует в течение всей жизни автора и 70 лет, считая с 1 января года, следующего за годом его смерти (п. 1 ст. 1281 ГК РФ);
на ожидаемый срок использования актива, в течение которого АУ предполагает его использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения.

При определении срока полезного использования НМА помните, что он не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования НМА необходимо ежегодно проверять на предмет его уточнения. Если окажется, что продолжительность периода, в течение которого АУ предполагает использовать актив, существенно изменилась, срок полезного использования подлежит уточнению. Что следует понимать под существенным изменением? В абз. 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, зафиксировано, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение вопроса о том, является ли тот или иной показатель существенным, зависит от его оценки, характера, а также конкретных обстоятельств возникновения. К примеру, организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Считаем, что изложенным можно воспользоваться и при определении существенности изменения продолжительности периода, в течение которого планируется использовать нематериальный актив.

У коммерческой организации уточнение срока полезного использования НМА влечет необходимость корректировки суммы начисленной амортизации, при этом возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Поскольку АУ амортизацию по НМА не начисляет, ему корректировки проводить не надо.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Счет 04 «Нематериальные активы»

корреспондирует со счетами:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

/ По дебету / По кредиту /

/————————————————————————————————————————————————/—————————————————————————————————————————————————/

/08 Вложения во внеоборотные активы /05 Амортизация нематериальных активов /

/51 Расчетные счета /20 Основное производство /

/52 Валютные счета /23 Вспомогательные производства /

/55 Специальные счета в банках /25 Общепроизводственные расходы /

/76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами /26 Общехозяйственные расходы /

/79 Внутрихозяйственные расчеты /29 Обслуживающие производства и хозяйства /

/80 Уставный капитал /44 Расходы на продажу /

/ /76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами /

/ /79 Внутрихозяйственные расчеты /

/ /80 Уставный капитал /

/ /91 Прочие доходы и расходы /

/ /97 Расходы будущих периодов /

Типовые ситуации

Что отнести к нематериальным активам

К нематериальным активам относят:

исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности организации более одного года;

организационные расходы;

деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.

Создание нематериальных активов

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

ПРИМЕР разработала новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование – 1400 руб., сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 30 руб.«Текстиль-Холдинг» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб. Предприятие получило в Роспатенте патент № 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.Бухгалтер «Текстиль-Холдинга» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по ОПС»
– 1430 руб. (1400 + 30) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 1150 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 17 580 руб. (10 000 + 1430 + 5000 + 1150) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Поступление НМА в компанию

В организацию объекты НМА могут поступать путем приобретения за деньги, создания в организации, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездно, по договорам мены и др.

При поступлении объектов НМА организации, как правило, заключают следующие виды договоров:

— договор об отчуждении патента (при приобретении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец);

— договор об отчуждении исключительного права на произведение (на приобретение произведений науки, искусства, программ для ЭВМ и баз данных);

— договор подряда;

— договор на выполнение НИОКР (разновидность договора подряда);

— учредительный договор (в случае взноса объектов НМА в счет вклада в уставный капитал) и др.

Согласно ст. 1365 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне — приобретателю исключительного права (приобретателю патента).

При подаче заявки на выдачу патента на изобретение автор может приложить к документам заявки заявление о том, что в случае выдачи патента он обязуется заключить договор об отчуждении патента с любым гражданином РФ или российским юридическим лицом, кто первым изъявит такое желание и уведомит об этом патентообладателя и федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1366 ГК РФ).

Роспатент публикует в официальном бюллетене сведения об указанном заявлении. Номенклатура официальных изданий Роспатента утверждена приказом этого ведомства от 26.02.2009 № 32.

Лицо, заключившее с патентообладателем договор об отчуждении патента на изобретение, обязано уплатить все патентные пошлины, от уплаты которых был освобожден заявитель (патентообладатель). В дальнейшем патентные пошлины уплачиваются в установленном порядке.

По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 285 ГК РФ).

Договор об отчуждении исключительного права на произведение не подлежит государственной регистрации, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей (п. 2 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ).

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик (ст. 769 ГК РФ).

При выполнении НИОКР исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК РФ).

Стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

Источником приобретения и создания объектов НМА являются капитальные вложения, которые представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением и созданием основных средств и НМА.

Информация о поступлении НМА в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открывается специальный субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину незавершенных вложений в объекты НМА.

По дебету субсчета 08-5 отражают сумму фактических затрат на приобретение объекта НМА, включаемых в его фактическую (первоначальную) стоимость.

Сформированную фактическую (первоначальную) стоимость объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита субсчета 08-5 в дебет счета 04:

Дебет 04 Кредит 08-5

— отражена постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право)

Пошаговая инструкция
Приобретение НМА
- Проводки по документу
Регистрация СФ поставщика
Ввод в эксплуатацию НМА
- Вкладка Внеоборотный актив
- Вкладка Бухгалтерский учет
- Вкладка Налоговый учет
- Проводки по документу
Принятие НДС к вычету по НМА
- Проводки по документу
- Декларация по НДС
Начисление амортизации
- Нормативное регулирование
- Учет в 1С
- Проводки по документу
- Контроль
- Документальное оформление
Признание затрат на амортизацию в составе коммерческих (косвенных) расходов
- Проводки по документу
- Декларация по налогу на прибыль

Чтобы принять объект к учету как нематериальный актив, надо убедиться, что в отношении него выполняется сразу семь условий:

Актив способен приносить деньги в будущем.
У организации есть право на получение дохода от этого объекта, а прочие лица не имеют доступа к экономическим выгодам от него. То есть у компании должны быть патенты, свидетельства, договоры об отчуждении исключительного права или другие документы.
Актив можно выделить или отделить от других активов.
Актив будет использоваться дольше 12 месяцев или операционного цикла, если он больше 12 месяцев.
Организация не собирается продавать актив в течение ближайших 12 месяцев или операционного цикла.
Первоначальную стоимость актива можно достоверно определить.
У актива нет материально-вещественной формы.

Если какое-то из условий не выполняется, учесть актив как НМА будет нельзя. В таких случаях его стоимость можно учитывать в расходах на НИОКР, расходах будущих периодов или текущих расходах.

Основной счет для учета НМА — 04. На нем собирается информация о том, какие НМА есть у организации, их поступлении и продаже, а также о расходах компании на НИОКР. Счет 04 — активный, поэтому поступление НМА отражается по дебету, а выбытие по кредиту.

Порядок учета НМА похож на тот, который действует для ОС. Перед попаданием в дебет счета 04, актив и все затраты на его получение учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для начисления амортизации по НМА используется счет 05 — начисление амортизации отражается по кредиту. С 1 января 2008 года нельзя начислять амортизацию по кредиту счета 04, тем самым уменьшая первоначальную стоимость НМА.

Порядок учета актива зависит от того, каким способом его получили. НМА можно произвести самостоятельно, купить, получить безвозмездно. Во всяком случае принимать актив к учету необходимо по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на его покупку или создание.

Фирмы, которые имеют право на упрощенный бухучет, могут включать затраты на покупку или создание НМА в состав расходов по мере их осуществления и не отражать в составе НМА.

Покупка НМА. В первоначальную стоимость можно включить оплату по договору, оплату консультаций специалистов по покупке актива, регистрационные сборы, налоги, которые нельзя возместить, и прочие расходы, прямо связанные с приобретением. Проводки следующие:

Учитываем затраты на приобретение актива (без учета НДС) — Дт 08 Кт 60, 76.
Учитываем НДС с суммы затрат — Дт 19 Кт 60, 76.
Ставим актив на учет — Дт 04 Кт 08.
Отражаем налоговый вычет по НДС — Дт 68-НДС Кт 19.

Покупка права пользования. Для НМА, по которым организация купила только право пользования, предусмотрен несколько иной порядок. Это касается в том числе различных бухгалтерских программ или справочно-правовых систем. Такие активы учитывайте на забалансовом счете по стоимости, которая указана в договоре. Регулярные платежи за использование относите на расходы отчетного периода, а если делаете разовый платеж, учитывайте его как расход будущих периодов и списывайте в затраты, пока действует договор. Проводки следующие:

Учитываем стоимость полученного актива — Дт 012.
Отражаем платеж за получение права использования (без НДС) — Дт 97 Кт 60.
Учитываем НДС по договору — Дт 19 Кт 60.
Принимаем НДС к вычету — ДТ 68-НДС Кт 19.
Каждый месяц относим в расходы отчетного периода часть общего платежа, учтенного в расходах будущего периода — Дт 20 Кт 97.
Когда срок договора на использование заканчивается, списываем стоимость НМА — Кт 012.

Безвозмездное получение. Если вам подарили актив, то его нужно оценить по рыночной стоимости. Она определяется на дату принятия к учету. Проводки следующие:

Отражаем рыночную стоимость НМА — Дт 08 Кт 98.
Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.

Создание НМА. Если вы самостоятельно создали актив, принимайте его к учету по стоимости, в которую входят все затраты на его создание и регистрацию. Сюда войдут расходы на зарплату сотрудников, страховые взносы, аренду оборудования, экспертизы, пошлины, регистрацию, помощь сторонних организаций в создании актива. Принять актив к учету можно после того, как получите патент. Проводки следующие:

Собираем на 08 счете все затраты на производство — Дт 08 Кт 70, 69, 76, 60.
Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.

Вы сможете продать свой НМА другой организации, ИП или физлицу. Для этого передают исключительное право на объект, заключая договор об отчуждении. Еще один вариант — передать только право пользования активом.

Продажа НМА. Чтобы продать объект, заключите договор об отчуждении права собственности, составьте счет-фактуру и акт приема-передачи. Также переход права иногда нужно зарегистрировать.

Доходы от продажи НМА признавайте как прочие и отражайте в бухучете на дату подписания договора или регистрации перехода права, если она требуется.

Составьте следующие проводки:

Отражаем доход от передачи исключительных прав — Дт 62 Кт 91-1;
Начисляем НДС (если передача облагается налогом) — Дт 91-2 Кт 68-НДС;
Списываем амортизацию по переданному активу — Дт 05 Кт 04.
Относим остаточную стоимость НМА на расходы — Дт 91-2 Кт 04.
Учитываем пошлину и прочие расходы на реализацию — Дт 91-2 Кт 76.

Передача права пользования. В таком случае покупатель права пользования юудет регулярно перечислять вам лицензионные платежи. Так как актив остается в вашей собственности (исключительное право у вас), то списывать его с баланса и переставать начислять амортизацию нельзя. Проводки следующие:

Отражаем полученные лицензионные платежи в прочих доходах или доходах от продаж — Дт 62 Кт 90-1 или 91-1.
Продолжаем начислять амортизацию. Если передача прав пользования ваш основной вид деятельности, списывайте амортизацию в затраты по обычным видам деятельности Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05, если не основной, в прочие расходы — Дт 91-2 Кт 05.

Если у нематериального актива есть срок полезного использования (СПИ), то он постепенно переносит свою стоимость на затраты в виде амортизации. Срок вы должны определить еще на этапе принятия актива к учету. Это может быть период, в течение которого у вас будет исключительное право, запланированный срок использования или срок, за который вы хотите произвести объем товара, для которого приобрели НМА.

СПИ надо ежегодно пересматривать. Если он меняется, то корректируется и расчет амортизации. В бухучете корректировки отражаются как изменения оценочных значений и признаются в доходах и расходах перспективно.

Если СПИ не получается определить, амортизацию можно не начислять. Но в таком случае все факторы, которые мешают узнать срок, надо указать в пояснениях к бухотчетности

Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за тем, в котором актив принят к учету. Прекращается начисление только с месяца, следующего за тем, в котором стоимость НМА была полностью погашена или его списали с баланса.

Проводка для начисления амортизации зависит от того, как используется амортизируемый НМА:

если используем в основной деятельности — Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05.
если используем для производства, реконструкции и модернизации других активов — Дт 08 Кт 05.
если используем в прочих видах деятельности — Дт 91-2 Кт 05.

Расчет амортизации записывайте в ведомость начисления амортизации.

Начисляйте амортизацию в соответствии с тем способом, который выбрали и утвердили в учетной политике. Всего их три на выбор:

Линейный — это самый простой способ с равномерными платежами. Его выбирают, когда сложно прикинуть будущие доходы от НМА.
Амортизация в месяц = Первоначальная (текущая) стоимость / СПИ (мес.)
Уменьшаемого остатка — при этом способе годовая амортизация будет постепенно уменьшаться. Его выбирают для тех активов, которые приносят наибольший доход в начале использования.
Амортизация в месяц = Остаточная стоимость на начало месяца × Коэффициент (устанавливаете сами, до 3) × Оставшийся СПИ (мес.)
Пропорционально объему продукции — амортизация зависит от степени использования актива, но расчет трудоемкий. Этот способ не подходит при расчете налога на прибыль.
Амортизация в месяц = Фактический объем продукции, произведенной за месяц с использованием этого НМА × Первоначальная стоимость / Ожидаемый объем производства продукции за весь СПИ.

Перевод с забаланса на баланс прав пользования НМА

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Ввиду ряда причин, нематериальный актив в бухгалтерском учете может быть снят с баланса предприятия. Происходит это в связи с:

передачей права пользования активом в пользу другой компании;
устаревание актива – сильное моральное отставание технологии, программного обеспечения и т.д.
продажа актива за его рыночную стоимость;
передача в дар.

Зачастую подобные риски указываются уже на этапе оценки актива. Это прогнозируемый срок службы, техническая возможность продажи, расходы на списание и выбывание НМА.

Как самостоятельно зарегистрировать товарный знак и какие документы для этого необходимо подготовить – узнайте здесь.

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 05.08.2019 по вопросам налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Пунктом 3 статьи 257 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли организаций нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Таким образом, амортизируемыми нематериальными активами признаются вышеназванные результаты и объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Следовательно, в случае приобретения исключительных прав пользования программами ЭВМ со сроком полезного использования 12 месяцев и менее такие объекты исключительных прав не признаются в налоговом учете нематериальными активами. При этом расходы на приобретение указанных исключительных прав учитываются, по мнению Департамента, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение соответствующего срока их использования.

2. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен статьями 271 и 272 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 271 Кодекса установлено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 Кодекса.

При этом в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Кодекса определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Вместе с этим пунктом 2 статьи 271 Кодекса предусмотрено, в частности, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой осуществления расходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

При этом пунктом 1 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 — 320 Кодекса.

Таким образом, если расход, осуществленный в виде разового платежа в связи с приобретением неисключительных прав использования программ ЭВМ по лицензионному договору, относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то такой расход распределяется равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на последний день отчетного (налогового) периода. При этом на последний день отчетного (налогового) периода также учитывается доход в виде разового платежа от предоставления указанных прав по сублицензионному договору в соответствующей доле, определенной исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.

Организация ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ18/02, не освобождена от уплаты НДС. В январе 2015 года ООО «Андромеда» приобрела исключительные права на товарный знак «Планета» у сторонней организации. Согласно условиям договора об отчуждении исключительных прав стоимость исключительных прав на товарный знак составляет 300 000 руб. (с учетом НДС — 18 %). В январе 2015 года организацией была уплачена пошлина в размере 13 500 руб. за государственную регистрацию перехода исключительного права по указанному договору и подан пакет документов на регистрацию права в Роспатент. Регистрация перехода исключительного права произошла в феврале 2015 года. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак равен 60 месяцам. В бухгалтерском и налоговом учетах амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

Согласно Гражданскому кодексу РФ товарный знак — это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и удостоверяемое в свидетельстве на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Товарному знаку предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). До момента регистрации фирменное обозначение охраняемым товарным знаком не является. На зарегистрированный товарный знак возникает исключительное право, которое действует в течение десяти лет со дня подачи заявки в патентное ведомство. Допускается неограниченное количество продлений срока. По истечении срока действия исключительного права (при отсутствии заявления о его продлении) правовая охрана прекращается (п. 1 ст. 1514 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак можно передать другому экономическому субъекту по договору отчуждения исключительного права на товарный знак. Такой договор также подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 1232, 1234, 1490 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак Налоговый кодекс РФ относит к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Оборотная сторона карточки учета нематериальных активов

На второй странице документа нет таблиц. На ней заполняющему предоставляются строки для краткой письменной характеристики. Причем назначение актива в нем не прописывается, так как оно уже должно содержаться на лицевой стороне документа.

Можно указать здесь конкретные параметры и возможности компьютерной программы, сроки, права. Перечень функционала тоже будет нелишним. Часто перечисляют компанию, чьей интеллектуальной собственностью являлся продукт. Но слишком пространное описание не приветствуется.

Важно! Информация по краткой характеристике не должна дублировать и цитировать техническую документацию (инструкции, правила эксплуатации) по описываемому объекту, которая находится в организации.

Завершающим штрихом в бумаге будут указание должности заполнявшего, его личная подпись и расшифровка. Она ставится после всеобъемлющего анализа нематериального актива.

О том, какие объекты являются нематериальными активами, как проводится их проверка, какие нарушения нередко выявляются в ходе проверки данных активов, рассказывается в этом материале

24.05.2017Автор: Т. Обухова

Государственные (муниципальные) учреждения для достижения своих целей и выполнения задач применяют в процессе деятельности объекты нематериальных активов. Правильный учет таких активов является объектом проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения. О том, какие объекты являются нематериальными активами, как проводится их проверка, какие нарушения нередко выявляются в ходе проверки данных активов, рассказывается в настоящей статье.