Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет расходов лизингополучателя в НУ с 2022». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Лизинговый договор, являясь по сути разновидностью долгосрочной аренды, сегодня довольно широко используется компаниями. Главным образом это обусловлено тем, что компания-арендатор получает возможность получить в пользование необходимый для ведения деятельности дорогостоящий объект основных средств, не изымая из оборота значительную сумму денежных средств.
В чем преимущества договора лизинга для компании
Кроме того, лизинговый контракт дает лизингополучателю (ЛП) возможность индивидуально обговорить с лизингодателем (ЛД) схему и механизм уплаты ежемесячного платежа, тем самым подстроить его под специфику бизнеса ЛП. Например, в договоре можно учесть сезонность рынка, на котором действует ЛП, увязать дату уплаты ежемесячного платежа с датой ежемесячного поступления в компанию денег от реализации товаров, произведенных на лизинговом оборудовании, и т. д.
Дополнительным плюсом при заключении договора лизинга является возможность оптимизировать некоторые налоговые обязательства компании-ЛП. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у фирмы-ЛП будут зависеть от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя – учитывается предмет лизинга.
Рассмотрим особенности налогового учета у лизингополучателя, когда лизинговое имущество учитывается на его балансе.
Налоговый учёт у лизингодателя
Лизингодатель начисляет амортизацию:
- Для договоров до 2022 года. Только если предмет лизинга находится на балансе у лизингодателя.
- Для договоров после 2022 года. Лизингодатель начисляет амортизацию в любом случае.
Обязательство по аренде (ОА)
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.
Негарантированная ликвидационная стоимость – это предполагаемая справедливая стоимость предмета лизинга к концу срока лизинга за вычетом сумм, подлежащих оплате в связи с гарантиями выкупа этого предмета, которые учтены в составе лизинговых платежей. Справедливая стоимость (оценка, основанная на рыночных данных) определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки.
Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей. Фактическая стоимость обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора лизинга или намерений сторон продлевать / сокращать срок лизинга.
Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
- Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
- Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Лизинг и основной налог
В качестве основного предлагаем рассматривать налог на прибыль. С него мы и начнем разбираться во влиянии лизинговых операций на налогообложение у лизингополучателя, лизингодателя. За основу возьмем «Бухгалтерский учет аренды» в ФСБУ 25/2018. Использовать этот стандарт можно уже сейчас. С 2022 года это станет обязательным.
Возвращаясь к налогу на прибыль, отметим особенность определения первоначальной стоимости лизингового имущества. В нее бухгалтеру предстоит включить все расходы, связанные с приобретением имущества: закупочную цену, услуги доставки, сборки, установки, наладки, другой подготовки к использованию. Порядок определения первоначальной стоимости регламентирован НК (ст. 257).
Следующая ключевая точка – амортизация. Включать в соответствующую амортизационную группу лизинговое имущество предстоит той стороне правоотношений, у которой это имущество стоит на балансе, согласно договору. В учете бухгалтеру предстоит делать такие проводки:
— Начисление лизингового платежа – Дт20, 25, 26, 44, 91.2 Кт60, 76.
— Начисление амортизации – Дт76 Кт02.
Также обращаем внимание бухгалтеров на признание расходов по приобретению имущества, передаваемого в лизинг. Согласно ст. 272 НК, они признаются в отчетном периоде, в котором по договору должны перечисляться лизинговые платежи. Сумма расходов должна быть пропорциональна размеру платежей. Доход, полученный в результате упомянутых операций, признается внереализационным или реализационным. Здесь все зависит от специфики деятельности компании (является ли лизинг основным направлением).
Лизингополучатель классифицирует платежи как прочие расходы. Если он отражает имущество у себя на балансе, такие расходы учитываются при расчете налоговой базы, но за вычетом амортизации. Соответствующая норма закреплена ст. 264 НК. Если срок действия лизингового договора подходит к концу, имущество выкупается и право собственности на него переходит к лизингополучателю, расходы (выкупной платеж) отражаются в учете как приобретение амортизируемого имущества. Согласно ст. 270 НК, при налогообложении прибыли они не учитываются.
Новый стандарт ведения бухгалтерского учёта по ФСБУ 25/2018
С 1 января 2022 года в бухгалтерском учёте лизинга и аренды произошли серьезные изменения — вступили в силу новые стандарты отражения операций по аренде и лизингу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Мы расскажем, что это значит, и какие есть меры поддержки клиентов Европлана.
Новые стандарты включают в бухгалтерский учёт новое понятие «право пользования активом». Это означает, что все клиенты Европлана с января 2022 году признают предмет лизинга на дату его предоставления в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. С 2022 года перестаёт иметь значение на чьём балансе учитывается предмет лизинга. По договорам лизинга, действительным на момент 01.01.2022 года и дальше, в бухгалтерской отчётности за 2022 год активы и обязательства должны быть отражены уже в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018. Требования, описанные в ФСБУ 25/2018, не применяются для целей налогового учета.
Определение первоначальной стоимости
Напомним, что в бухгалтерском учете (в статье рассматриваем ситуацию, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя) первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору лизинга, является общая сумма лизинговых платежей за весь период действия договора за вычетом НДС. В налоговом учете картина иная. В силу абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым законодательством. Эта норма распространяется как на лизингодателя (если по условию договора основное средство учитывается у него), так и на лизингополучателя. Таким образом, для отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем (об этом сказано в Письме Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117). Из-за различий в порядке формирования первоначальной стоимости лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя возникнут разницы. Но обо всем по порядку.
Дополнительные расходы лизингополучателя, связанные с получением лизингового имущества, не увеличивают первоначальную стоимость ОС, но могут быть учтены при обложении налогом на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (конечно, при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 НК РФ) (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19, от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645, Постановление ФАС СЗО от 02.10.2009 N А56-41978/2008). Причем учитывать такие расходы чиновники рекомендуют не единовременно, а с учетом принципа равномерности (требование п. 1 ст. 272 НК РФ) в течение срока действия договора аренды.
Для справки. Если в соответствии с гражданским законодательством или условиями заключенного договора лизинга расходы по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, пригодного для использования, должны быть осуществлены лизингодателем, лизингополучатель не вправе включить такие затраты в состав своих налоговых расходов (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/645).
Сформулируем основные выводы. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается имущество). Соответственно, амортизация начисляется той стороной договора, на балансе которой находится предмет лизинга. Если лизинговое имущество относится к 4 — 10-й амортизационным группам, к нему может быть применен специальный повышающий коэффициент, но не более 3.
Вопрос о том, вправе ли лизингополучатель единовременно включить в состав налоговых расходов амортизационную премию, Налоговым кодексом не урегулирован. Официальное мнение финансистов и налоговиков: оснований для ее применения нет. Лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации по этому имуществу, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Дополнительные расходы лизингополучателя
Довольно часто по условиям договора лизингополучатель несет дополнительные расходы, связанные с предметом лизинга, например, расходы по его доставке, монтажу, пусконаладочным работам. Нередко организация-лизингополучатель не обращает внимания при заключении договора на эти положения. В результате у лизингополучателя возникают проблемы с порядком признания соответствующих расходов для целей налога на прибыль.
По правилам гл. 25 НК РФ затраты, связанные с доведением амортизируемого имущества до состояния, в котором оно пригодно к использованию, формируют первоначальную стоимость объекта. Для лизингового имущества каких-либо исключений не предусмотрено, но первоначальная стоимость предмета лизинга как в налоговом, так и в бухгалтерском учете формируется у лизингодателя. Этот принцип действует даже в том случае, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Возникает ряд вопросов. Учитываются ли такие расходы для целей налогообложения прибыли у лизингополучателя? Если учитываются, то в какой момент? Можно ли такие расходы признать косвенными расходами для налога на прибыль?
При классификации таких расходов для целей налога на прибыль лизингополучатель не может их включить в первоначальную стоимость лизингового имущества. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость лизингового имущества определяется исходя из затрат лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, поэтому данные расходы лизингополучателя в первоначальную стоимость не включаются. Такая позиция изложена, например, в письме Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/335.
Что касается возможности учета данных расходов лизингополучателем в составе расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то позиция Минфина России по этому вопросу с течением времени менялась неоднократно. В письме Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/21 указывалось, что лизингополучатель данные расходы вообще не вправе учитывать для целей налога на прибыль. Такая же позиция подтверждена в письме Минфина России от 30.07.2004 № 03-03-08/117. В данном письме указывалось, что расходы, связанные с доставкой предмета лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. д., могут учитываться в составе расходов лизингодателя как увеличение первоначальной стоимости лизингового имущества.
Не так давно опубликовано письмо Минфина от 3 июля 2021 года № 03-05-05-04/48956 по транспортному налогу. В документе чиновниками был рассмотрен случай, когда при приобретении организацией в лизинг автомобиля согласно условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В паспорте транспортного средства в качестве собственника был указан лизингодатель, при этом в особых отметках указывалось: «Лизинг. Временный учет. Лизингополучатель – Организация».
В свидетельстве о регистрации ТС в качестве собственника также значилась компания, купившая автомобиль. И вот тут возникает вопрос, является ли в рассматриваемой ситуации компания плательщиком транспортного налога при условии указания в паспорте ТС лизингодателя в качестве его собственника? Согласно пункту 47.1 Правил государственной регистрации автомототранспортных средств приобретенные автомобили и переданные на основании договора лизинга регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях. Автомобили, переданные во временное владение, закрепляются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу его нахождения. Таким образом, если авто передано и временно зарегистрировано за лизингополучателем, то плательщиком транспортного налога является именно он, – уточнили в Минфине.
Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.
Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.
Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.
Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
По договору финансовой аренды лизингодатель обязан приобрести указанное лизингополучателем имущество и предоставить это имущество в пользование лизингополучателю. При этом последний самостоятельно определяет, у какого конкретно продавца должно быть приобретено это имущество.
Это интересно
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Такое возможно, если договором предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю.
Другими словами, главным отличием лизинга от договоров аренды является то, что лизингодатель целенаправленно покупает заранее известное имущество для предоставления его в лизинг у согласованного сторонами продавца. При аренде же передается собственное имущество, которое специально не приобретается под определенного арендатора.
Предметом по договорам лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, к примеру, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и другое движимое или недвижимое имущество. Исключение составляют земельные участки и иные природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено законами.
Стоит отметить, что право собственности на предмет лизинга на протяжении действия договора остается у лизингодателя. У лизингополучателя есть право лишь на временное владение или пользование.
Но при этом лизинговое имущество может учитываться на балансе любой из сторон. Следовательно, и амортизацию будет исчислять тот, кто является балансодержателем. Это условие стороны согласовывают при подписании договора.
Срок действия договоров финансовой аренды участники устанавливают самостоятельно и фиксируют его в документе. Заключать такой договор, в отличие от аренды, на неопределенный срок нельзя, поскольку лизинговые платежи привязаны к сроку действия договора. Его можно только пролонгировать, при этом могут быть изменены или сохранены прежние условия. Также в договоре лизинга прописывают условия о размере, способе и периодичности оплаты лизинговых платежей.
По договору лизинга лизингодатель приобретает имущество специально для лизингополучателя. Для этого он заключает договор купли-продажи с поставщиком оборудования. Наличие договора купли-продажи обязательно для совершения сделки лизинга имущества.
Операция по приобретению имущества должна найти отражение в учете.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем объект принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
При этом суммы НДС со стоимости приобретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету.
После отражения операций по приобретению имущества и принятию его на учет осуществляется передача лизингополучателю.
Как лизингополучателю учесть ОС после окончания действия договора лизинга, если выкупная стоимость договором не предусмотрена?
Первоначальной стоимостью лизингового имущества в бухгалтерском учете лизингополучателя является общая сумма платежей по договору лизинга без НДС (п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее – ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, для целей налогообложения является сумма расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение лизингового имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете отличается от первоначальной стоимости этого же имущества в налоговом учете на величину превышения общей суммы платежей по договору лизинга над суммой расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.